一、基本案情
根據(jù)省國(guó)稅局2014年工業(yè)企業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作安排，酒泉市國(guó)稅局稽查局于2014年6月立案，對(duì)某風(fēng)電有限公司2009～2013年納稅情況開(kāi)展了檢查。通過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要存在將利息收入未按規(guī)定申報(bào)納稅的稅收違法行為。經(jīng)酒泉市國(guó)家稅務(wù)局重大案件審理委員會(huì)審理決定，依法對(duì)該公司增值稅調(diào)減留抵稅金25.02萬(wàn)元，追繳企業(yè)所得稅42.62萬(wàn)元，罰款21.31萬(wàn)元，滯納金21.95元，已全額入庫(kù)。
二、涉案企業(yè)基本情況
某風(fēng)電有限公司成立于2009年8月，注冊(cè)資金5000萬(wàn)元，主營(yíng)風(fēng)電場(chǎng)的投資、開(kāi)發(fā)、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)和管理；風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目、CDM項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)及銷(xiāo)售；電力生產(chǎn)和銷(xiāo)售等。2011年3月建成并網(wǎng)開(kāi)始發(fā)電。該公司享受西部大開(kāi)發(fā)“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，即：自2011年至2012年期間免征企業(yè)所得稅，自2013年至2015年期間按15%的稅率減半征收企業(yè)所得稅；同時(shí)還享受?chē)?guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（電力）“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，即：自2011年至2013年免征企業(yè)所得稅，自2014年至2016年按25%的稅率減半征收企業(yè)所得稅。
三、案件查辦過(guò)程
?。ㄒ唬┎榍皽?zhǔn)備情況
風(fēng)力發(fā)電是酒泉近幾年發(fā)展起來(lái)的新型產(chǎn)業(yè)，享受多項(xiàng)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，對(duì)這類(lèi)企業(yè)的稅收檢查是對(duì)稽查人員的一次業(yè)務(wù)考量。檢查人員主動(dòng)向各業(yè)務(wù)科室請(qǐng)教溝通，對(duì)風(fēng)力發(fā)電的基本原理、企業(yè)的生產(chǎn)流程、財(cái)務(wù)核算內(nèi)容及方法進(jìn)行詳細(xì)了解。同時(shí)，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)及有關(guān)的稅收政策進(jìn)行認(rèn)真梳理，查找出企業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；制定詳細(xì)的檢查方案，鎖定檢查中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的科目及擬采用的檢查方式。
?。ǘ┌讣檗k過(guò)程
1. 實(shí)地調(diào)研，完善檢查方案。為使檢查方案的指導(dǎo)作用得以充分發(fā)揮，在正式檢查企業(yè)賬務(wù)之前，檢查人員親自到該企業(yè)風(fēng)電場(chǎng)實(shí)地調(diào)研，查看風(fēng)電場(chǎng)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況，同生產(chǎn)一線工人和財(cái)務(wù)人員面對(duì)面交流，對(duì)檢查方案進(jìn)一步作了完善。之后，對(duì)照涉稅事項(xiàng)和存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)檢查人員進(jìn)行合理分工。
2. 核對(duì)賬務(wù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)科目。檢查人員首先利用ETA軟件提取企業(yè)電子數(shù)據(jù)，按照分工對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行查詢，對(duì)疑點(diǎn)結(jié)合會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表及其他有關(guān)紙質(zhì)資料查證落實(shí)。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人未計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金，銀行存款利息收入沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”而增加了免稅項(xiàng)目所得的主要涉稅問(wèn)題。
3. 認(rèn)真溝通，說(shuō)理式執(zhí)法見(jiàn)實(shí)效。檢查人員對(duì)涉稅事項(xiàng)向公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行反饋，逐項(xiàng)說(shuō)明定性依據(jù)，傾聽(tīng)企業(yè)意見(jiàn)。針對(duì)利息收入是否享受風(fēng)電項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題，檢查人員耐心向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員宣傳相關(guān)稅收政策，提供類(lèi)似業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收處理依據(jù)，最終使企業(yè)意識(shí)到涉稅問(wèn)題的存在，接受了稅務(wù)處理處罰決定。
證券時(shí)報(bào)網(wǎng)（www.stcn.com）10月27日訊
甘蒙試點(diǎn)可再生能源就近消納
本報(bào)資深記者 肖薔 《 中國(guó)能源報(bào) 》（ 2015年10月26日 第 02 版）
將以可再生能源為主、傳統(tǒng)能源調(diào)峰配合形成局域電網(wǎng)，并建立可再生能源優(yōu)先發(fā)電權(quán)
近日，國(guó)家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于可再生能源就近消納試點(diǎn)的意見(jiàn)（暫行）》，提出在甘肅和內(nèi)蒙古開(kāi)展可再生能源就近消納試點(diǎn)。
《意見(jiàn)》提出的總體目標(biāo)是，在可再生能源富集地區(qū)加強(qiáng)電力外送、擴(kuò)大消納范圍的同時(shí)開(kāi)展就近消納試點(diǎn)，以可再生能源為主、傳統(tǒng)能源調(diào)峰配合形成局域電網(wǎng)，降低用電成本，形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促使可再生能源和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形成良性循環(huán)。
《意見(jiàn)》指出，“只要政策不違反法律法規(guī)，不影響電力安全穩(wěn)定運(yùn)行，又有利于實(shí)現(xiàn)就近消納，就可以試行”。
甘肅、內(nèi)蒙古限電兇猛
國(guó)家能源局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，1-9月，全國(guó)棄光率為10%，其中甘肅棄光率達(dá)28%，居全國(guó)之首。而今年上半年全國(guó)棄風(fēng)率為15.2%，棄風(fēng)限電主要集中在甘肅（棄風(fēng)率31%）、蒙西（棄風(fēng)率20%）等地。
以甘肅為例，在新能源外送與消納環(huán)境均無(wú)實(shí)質(zhì)改善的情況下，截至今年8月底，甘肅省風(fēng)電裝機(jī)同比增長(zhǎng)55.8％，達(dá)到1102.11萬(wàn)千瓦，占全省發(fā)電裝機(jī)的25.2%。光伏發(fā)電裝機(jī)575.89萬(wàn)千瓦，同比增長(zhǎng)29.5%，占全省發(fā)電裝機(jī)的13.2%。新能源裝機(jī)占到全省電力總裝機(jī)的38.4%，其中光伏裝機(jī)位居全國(guó)第一，風(fēng)電裝機(jī)位居全國(guó)第二。
“因國(guó)家環(huán)保要求，蒙西地區(qū)高耗能產(chǎn)業(yè)或減產(chǎn)或陸續(xù)關(guān)停，當(dāng)前地區(qū)用電負(fù)荷增速急劇下降。”內(nèi)蒙古某政府部門(mén)人士告訴記者，“與之相反的是，近兩年內(nèi)蒙古光伏電站裝機(jī)迅猛增加，按照規(guī)定，光伏不限電，因此只能擠占白天風(fēng)電出力空間。”
甘肅一家風(fēng)電企業(yè)負(fù)責(zé)人告訴本報(bào)記者，7、8月份，企業(yè)整體限電比例都接近60%，極端情況下，全省風(fēng)電出力甚至降為零。甘肅光伏的情況更不樂(lè)觀，一家光伏發(fā)電企業(yè)的負(fù)責(zé)人表示，今年其旗下的某光伏電站最高限電率達(dá)90%，棄光已成常態(tài)。
首提“傳統(tǒng)能源調(diào)峰配合”
針對(duì)可再生能源在局域電網(wǎng)的就近消納，《意見(jiàn)》提出，在可再生能源富集地區(qū)，一方面積極加強(qiáng)輸電通道和配電網(wǎng)建設(shè)，促進(jìn)可再生能源外送，擴(kuò)大消納范圍；另一方面以可再生能源為主、傳統(tǒng)能源調(diào)峰配合形成局域電網(wǎng)，減少外送線路建設(shè)需求，探索在試點(diǎn)地區(qū)局域電網(wǎng)內(nèi)考慮輸電距離因素，測(cè)算確定輸配電價(jià)，積極承接?xùn)|部產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)可再生能源積極消納的良性循環(huán)。
“以可再生能源為主、傳統(tǒng)能源調(diào)峰配合形成局域電網(wǎng)，是文件的亮點(diǎn)之一，此前的文件從未提過(guò)用傳統(tǒng)能源調(diào)峰配合。”發(fā)改委能源研究所可再生能源發(fā)展中心研究員時(shí)璟麗說(shuō)。
“從理論上說(shuō)，火電系統(tǒng)擁有一定的靈活調(diào)節(jié)裕度，可以為風(fēng)電進(jìn)行調(diào)峰，但調(diào)峰所付出的成本需要有所補(bǔ)償。由于各發(fā)電機(jī)組的上網(wǎng)電價(jià)由政府確定，機(jī)組之間喪失了靈活調(diào)節(jié)的動(dòng)力，市場(chǎng)激勵(lì)機(jī)制缺乏，導(dǎo)致電力輔助服務(wù)動(dòng)力嚴(yán)重不足。”中國(guó)可再生能源學(xué)會(huì)一位專(zhuān)家告訴記者，“至于傳統(tǒng)能源怎么調(diào)峰配合，《意見(jiàn)》沒(méi)有明確，需要試點(diǎn)去探索”。
值得注意的是，《意見(jiàn)》明確提出，通過(guò)企業(yè)自備燃煤火電機(jī)組公平承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，履行調(diào)峰義務(wù)，參與交易，提高調(diào)峰能力，加大可再生能源就近消納力度。
建立優(yōu)先發(fā)電權(quán)
此次《意見(jiàn)》中，行業(yè)人士比較關(guān)注的還有“建立可再生能源優(yōu)先發(fā)電權(quán)”?！兑庖?jiàn)》明確，通過(guò)建立優(yōu)先發(fā)電權(quán)，提出可再生能源發(fā)電的年度安排原則，實(shí)施優(yōu)先發(fā)電權(quán)交易，并在調(diào)度中落實(shí)，努力實(shí)現(xiàn)規(guī)劃內(nèi)的可再生能源全額保障性收購(gòu)。建立利益補(bǔ)償機(jī)制，鼓勵(lì)燃煤發(fā)電對(duì)可再生能源發(fā)電進(jìn)行調(diào)節(jié)。
“一個(gè)地區(qū)的消納能力在沒(méi)有承接外來(lái)轉(zhuǎn)移產(chǎn)業(yè)的前提下，短期內(nèi)是不會(huì)有明顯變化的，所以就近消納的本質(zhì)就是在消納能力一定的情況下，發(fā)電權(quán)在火電、水電、風(fēng)力發(fā)電、光伏發(fā)電等各種電源之間如何重新分配的問(wèn)題，改革難度不小。”發(fā)改委能源研究所可再生能源發(fā)展中心副主任高虎公開(kāi)表示。
中國(guó)可再生能源學(xué)會(huì)風(fēng)能專(zhuān)業(yè)委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)秦海巖對(duì)記者表示，在我國(guó)現(xiàn)有電力體制下，特別是在電力市場(chǎng)機(jī)制還未正式建立的情況下，《意見(jiàn)》的提出不失為落實(shí)《可再生能源法》，解決棄風(fēng)棄光問(wèn)題，保障可再生能源電力優(yōu)先上網(wǎng)的有效措施。
按照秦海巖的理解，《意見(jiàn)》提出可再生能源發(fā)電的年度安排原則，使可再生能源電力擁有了類(lèi)似于火電的“計(jì)劃電量”，這是對(duì)發(fā)電權(quán)的一種承認(rèn)和保障。而之前這種保障只停留在紙面上，在實(shí)踐中是缺位的，雖然《可再生能源法》和《節(jié)能調(diào)度管理辦法》等法律法規(guī)都明確規(guī)定了可再生能源的優(yōu)先調(diào)度、全額保障性收購(gòu)等原則，但現(xiàn)實(shí)中并未得到很好落實(shí)。而且，由于火電享有“計(jì)劃電量”，使風(fēng)電等可再生能源電力不但沒(méi)有體現(xiàn)出任何優(yōu)先性，實(shí)際上還在為火電調(diào)峰和讓路。可再生能源發(fā)電的年度安排原則將有效改變這一現(xiàn)狀。
“《意見(jiàn)》提出建立可再生能源的優(yōu)先發(fā)電權(quán)，關(guān)于發(fā)電權(quán)電量的確定，以風(fēng)電為例，應(yīng)該根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的風(fēng)電標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)政策中的四類(lèi)資源區(qū)理論發(fā)電小時(shí)數(shù)進(jìn)行測(cè)定，使其與現(xiàn)行電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算依據(jù)相一致，以保障企業(yè)的合理利潤(rùn)空間。”秦海巖說(shuō)，“《意見(jiàn)》中提出的優(yōu)先發(fā)電權(quán)交易，實(shí)際上是通過(guò)發(fā)電權(quán)交易的形式來(lái)落實(shí)《可再生能源法》第二十九條規(guī)定的電網(wǎng)企業(yè)未按規(guī)定完成收購(gòu)可再生能源電量，造成可再生能源發(fā)電企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失時(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的‘賠償責(zé)任’。并且，賠償（交易）標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)低于企業(yè)正常并網(wǎng)發(fā)電時(shí)所獲得的國(guó)家補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。”
此外，《意見(jiàn)》鼓勵(lì)其他可再生能源消納的運(yùn)行機(jī)制。包括鼓勵(lì)對(duì)燃煤機(jī)組進(jìn)行技術(shù)改造、對(duì)熱電聯(lián)產(chǎn)機(jī)組加裝蓄熱器，實(shí)施深度調(diào)峰，提高電網(wǎng)可再生能源消納能力，充分發(fā)揮抽水蓄能機(jī)組和儲(chǔ)能設(shè)備的快速調(diào)峰能力，實(shí)施風(fēng)光水儲(chǔ)聯(lián)合運(yùn)行等。
